L’IRPEF di quest’anno si paga in anticipo guardando l’imposta dell’anno scorso

Ogni estate e ogni fine novembre molti contribuenti pagano un’imposta su redditi che non hanno ancora finito di incassare. Non è un errore del commercialista: è il meccanismo degli acconti, con cui lo Stato riscuote in anticipo l’IRPEF dell’anno in corso prendendo come misura quella dell’anno precedente. Capire da dove escono le cifre serve a non pagare più del dovuto e, soprattutto, a non pagare meno senza saperlo.

Il metodo storico, cioè guardare indietro

La regola generale è il cosiddetto metodo storico. L’acconto dovuto per l’anno in corso è pari al 100 % dell’imposta risultante dalla dichiarazione presentata nell’anno, cioè l’IRPEF dell’anno precedente al netto di detrazioni, crediti d’imposta, ritenute già subite ed eccedenze. In dichiarazione questa cifra si trova nel rigo “Differenza”, che è anche il rigo da cui parte il saldo. Se l’imposta dell’anno scorso è stata di 2.000 euro, l’acconto per quest’anno è di 2.000 euro, a prescindere da come stia andando quest’anno. La logica è che il reddito di una persona cambia poco da un anno all’altro; dove non è così, esiste il metodo previsionale di cui si dirà più avanti.

Le due soglie e le due rate

L’acconto non è dovuto se l’imposta del rigo “Differenza” non supera 51,65 euro. Sopra questa soglia conta un secondo importo, 257,52 euro. Se l’acconto è inferiore, si versa in un’unica soluzione entro il 30 novembre. Se è pari o superiore, si divide in due rate: la prima, pari al 40 %, va pagata entro il 30 giugno insieme al saldo dell’anno precedente, la seconda, pari al restante 60 %, entro il 30 novembre. Le due cifre con i centesimi sono eredità delle vecchie soglie in lire, mai aggiornate da allora.

Per i contribuenti soggetti agli indici sintetici di affidabilità (ISA) e per chi è nel regime forfettario la ripartizione è diversa: due rate di pari importo, 50 % e 50 %, alle stesse scadenze, e il versamento unico a novembre vale se l’acconto complessivo non supera 206 euro.

Nota: soglie e percentuali dalle schede dell’Agenzia delle Entrate; al 30 giugno si aggiunge il saldo dell’anno precedente, qui non indicato. Per ISA e forfettari le rate sono 50/50.

Come si paga e con quali codici

Il versamento avviene con il modello F24, sezione Erario. Il saldo IRPEF ha il codice tributo 4001, la prima rata di acconto il codice 4033, la seconda rata o l’acconto in unica soluzione il codice 4034; l’anno di riferimento da indicare è quello a cui si riferisce l’acconto, non quello della dichiarazione. Il saldo e la prima rata possono essere versati entro i trenta giorni successivi al 30 giugno con una maggiorazione dello 0,40 %, e possono essere rateizzati in rate mensili da chiudere entro il 16 dicembre; la rata di novembre, invece, non è rateizzabile e va pagata in un’unica soluzione. Gli acconti delle addizionali regionale e comunale seguono regole e codici propri.

Chi ha il 730 con sostituto d’imposta

Per lavoratori dipendenti e pensionati che presentano il 730 con un sostituto d’imposta, tutto avviene senza F24. Il prospetto di liquidazione calcola saldo e acconti e il datore di lavoro o l’ente pensionistico li trattiene dalla busta paga o dal cedolino a partire dal mese di luglio, in un’unica soluzione o a rate, da due a sei (cinque per i pensionati), da chiudere entro il 16 dicembre. A novembre viene trattenuta la seconda o unica rata di acconto. Chi prevede un’IRPEF più bassa, per esempio perché è andato in pensione o ha perso un secondo reddito, può chiedere per iscritto al sostituto, entro il 10 ottobre, di non trattenere la seconda rata o di trattenerla in misura inferiore, indicando sotto la propria responsabilità l’importo che ritiene dovuto. Chi presenta il 730 senza sostituto paga invece con l’F24 alle stesse scadenze del modello Redditi.

L’acconto non è una tassa in più: è la stessa IRPEF, pagata prima e poi conguagliata con il saldo.

Il metodo previsionale e il suo rischio

Chi sa che quest’anno guadagnerà meno può usare il metodo previsionale, cioè calcolare l’acconto sull’imposta che prevede di dover versare per l’anno in corso anziché su quella dell’anno scorso. È una facoltà prevista espressamente, e spesso ragionevole: chi ha chiuso un’attività a marzo non ha motivo di versare un acconto pieno a giugno. Il rischio è sbagliare la previsione. Se a conti fatti l’imposta effettiva risulta superiore e l’acconto versato è inferiore a quello che sarebbe stato dovuto con il metodo storico, la differenza è considerata un versamento insufficiente, con sanzione e interessi.

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 la sanzione ordinaria è del 25 % dell’importo non versato, ridotta al 12,5 % se il pagamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza e allo 0,83 % per ogni giorno di ritardo entro i primi 15. Con il ravvedimento operoso, regolarizzando spontaneamente prima di un controllo, la sanzione scende a una frazione: entro 30 giorni dalla scadenza è pari all’1,25 % dell’imposta, più gli interessi legali. In pratica, chi si accorge a dicembre di aver versato poco a novembre fa bene a rimediare subito.

Cosa succede l’anno dopo

Gli acconti versati vengono scomputati nella dichiarazione successiva. Se l’imposta effettiva è più bassa, la differenza diventa un credito da rimborsare o da usare in compensazione; se è più alta, si paga il saldo a giugno. È per questo che il rigo “Differenza” di un anno con molte detrazioni, per esempio per lavori in casa o per le spese sportive dei figli, abbassa anche gli acconti dell’anno dopo, mentre un anno con un reddito straordinario li gonfia. Chi riceve il trattamento integrativo in busta paga deve ricordare che il conguaglio di quella somma passa dallo stesso prospetto.

Cosa conviene verificare

• Il rigo “Differenza” dell’ultima dichiarazione: è la base dell’acconto, e sotto 51,65 euro non si paga nulla.
• Se l’acconto supera 257,52 euro: in quel caso una parte è già scaduta a giugno.
• I codici tributo sull’F24, 4033 per giugno e 4034 per novembre, con l’anno giusto.
• Per chi ha il 730, le trattenute di luglio e di novembre sul cedolino, e l’eventuale comunicazione al sostituto entro il 10 ottobre.
• Se si usa il metodo previsionale, una stima prudente: l’errore costa il 25 % della differenza, riducibile con il ravvedimento.
• Le eventuali proroghe delle scadenze, che vengono disposte con decreti e cambiano di anno in anno.

In sintesi

Gli acconti IRPEF replicano l’imposta dell’anno precedente: niente sotto 51,65 euro, un’unica rata a novembre sotto 257,52 euro, altrimenti 40 % a giugno e 60 % a novembre (50 e 50 per ISA e forfettari). Chi ha il 730 con sostituto li vede trattenuti in busta paga, chi prevede un reddito più basso può ridurli, ma a proprio rischio. Tutto si chiude l’anno dopo con il saldo o con il credito.